Страницы


Показаны сообщения с ярлыком бюджетного учета. Показать все сообщения
Показаны сообщения с ярлыком бюджетного учета. Показать все сообщения

Бюджетный учет

Лекции по бюджетному учету
Содержание:

1. Порядок подготовки государственного бюджета. Структура государственного бюджета.
2. Отчетности по кассовому исполнению РБ в банках. Общая характеристика единого счета и платежные технологии через Sebra.
3. Отчетности операций по кассовому исполнению местных бюджетов в банках
4. Нормативная отчетность бюджетных учреждений. Основные принципы и особенности.
5. Отчетный доклад об осуществлении операций в Республике Болгария Министерства финансов.
6. Отчетный доклад об осуществлении операций РБ в первичных расходов.
7. Отчетный доклад об осуществлении деятельности местных бюджетов и муниципалитетов.
8. Возможности для отчитывающихся субъектов столичного бюджета.
9. Особенности учета запасов финансируются предприятиями.

8. Возможности для отчитывающихся субъектов столичного бюджета

Понятие «капитал бюджетных учреждений" можно рассматривать в двух направлениях:
1. В широком смысле, с точки зрения balasnova byudzh.pred капитал в январе, понимается как сложное понятие, состоящее из двух компонентов - одноразовые капитала и рост / снижение чистых А. чистой отражают реальную стоимость имущества, которое на самом деле принадлежит byudzh.pred есть.
2. В узком смысле, и с точки зрения текущий график бюджета на 2001 год на предприятии понятие "капитал бюджетных учреждений" могут быть размещены рядом с трейдерами капитала в реальный сектор в раздел известный как одноразовые капитала.

Термины "одноразовые капитал» и «капитал» отличается по сути в их формировании. Сальдо счета движения капитала, чтобы отразить изначальные сделаны в создании собственного бизнеса секторе рынка. Первоначально, формирование капитала, доступного для 01.01.2001 вкл. счетах 106, 112, 117, 131, 132 и все 741 (3).
Основная К-л при трейдеры могут быть изменены ч / ч капитализации других источников капитала - нераспределенная прибыль и резервы (есть связь между / ка и 101/11 от города Китен и 12).

С бюджетом предприятий / туника из подмножества из 100 одноразовых к-л в предварительном бюджет в январе и / туники из gr.11, 12 и gr.13 не определены отношения. Регулируемые особый случай, в котором одноразовая к-л может быть изменено путем введения или удаления собственности в byudzh.razporeditel, которые создали соответствующие byudzh.pred есть, и передача предметов первой необходимости в контексте же бюджетной системы. Для этой цели мы используем / ка 4500. В соответствии с положениями НДС № 20/14.12.2004 о реализации NSS-byudzh.pred, так 16,11 для удаления или приобретение такого рода в любой форме, чтобы предотвратить прямой переписки с / на Китен собственные К-л.
В карте-й byudzh.pred на 4 группы / ки отчетности статуса и изменений в сеть и во времени, некоторые ж / туники (от gr.10) отражают относительно стабильные и статические чистый, пока Остальные три группы / ки отчетности к-ла в го byudzh.pred отражает изменения в чистой различных этапах операции фронт-ния и различной степенью динамики.
Для учета одноразовых к-л снабжены / туники из gr.10 Одноразовые к-л-byudzh.pred в январе Они являются основными, пассивная, баланс и свинца в отношении трех отчетных единиц.

Glow. / Счет
Сотые
Бюджет 1001
1002 Дополнительное / с
1009 Другое

Для учета изменений в чистых, полученные от предыдущих периодов используются с / Китен gr.11 накопления рост / снижение чистых прошлого года. Три sch.s / с в группе имеют эффективный характер и приводят в нарушение отчетных единиц. Так как изменения в чистых может иметь противоположное направление, в каждом из с / с активно-пассивными и выразился:
- Накопленная чистая прибыль отражается как положительный стоимости кредита / ка. Увеличение чистой собственности в byudzh.schetovodstvo соответствует традиционной концепции нераспределенной прибыли предыдущих лет записи трейдеров;
- Чистое сокращение, о чем свидетельствует отрицательное значение потока с / ка. Снижение чистой собственности в byudzh.sch ул соответствует традиционной концепции накопленных убытков от предыдущих записей лет трейдеров;

После установки результате операции единицы отчетности за текущий период информацию в / из живописных gr.12 переданы остатки в зависимости от их с / х gr.11 привело к отдельные единицы отчетности. В завершение byudzh.pred-го / туники из gr.12 с с / х gr.11 происходит не на 1 января следующего финансового года по состоянию на 31 декабря текущего года и предоставить информацию для подготовки и суд балансовые отчеты в соответствии со статьей 33, пунктом 6 CMS.

К / Китен gr.12 об изменениях в чистых на период в результате операций во внимание результат своеобразной характеристикой является предварительной бюджетной деятельности. Для а / туники из gr.10 и 11 три sintet.s / ки - "Бюджет", "Экстра с / с и фонды" и "Другие с / с и деятельности". Либо / ка активно-пассивными. В потоке отражает отрицательный результат операции единицы отчетности. Отчетность в государственном секторе окончательный отток ресурсов из собственности byudzh.predp-е принимает форму потребления или отрицательного трансферта. Зачисленных на / туники из gr.12 отражает положительный результат работы отчетной единицы. C / туники из gr.12 зачисляются на покрытие H / RS переводы в соответствие с / туники из gr.70, 71, 73, 74 и 75.
Особое место в столице раздел 1 C / с для сложных и кредиты взять вверх / туника из gr.13 Другие изменения в чистых на период, который предназначен для отражения изменений в сеть в результате переоценки сделаны и другие мероприятия . Для отражения переоценки результате принадлежащего стада за пределами публичного сектора с использованием двух подходов:
- Капитал подхода путем создания резерва переоценки;
- Затраты-выгоды подход, в котором Переоценка / ка текущий финансовый результат.
Приверженность к использованию ее не капитал подхода и установления положений для последующей оценки и П. Они используют затрат и выгод подход, результат переоценки был учрежден / туники из gr.78 Увеличение / снижение чистых переоценки.

Каждый из счетов podgr.780 в соответствии с его баланса заканчивается на электронной й или к-а / ка 1301 Изменения в чистой переоценки.
Конечным результатом изменений в чистых, как следствие других мероприятий в период определяются / ка 1309 Изменения в чистой dr.sabitiya.

9. Особенности учета запасов финансируются предприятиями.

Учет запасов графике бюджетных учреждений счетов представлены в разделе 3 счета для запасов и активов конфискована.
Есть две группы счетов с ограниченным применением - Группа 32 запасах государственного резерва и купил, который включает в себя следующие счета: 3210 запасах государственного резерва. Это типичный перечень материалов, которые хранятся в центре администрирования "государственного заповедника и в военное время акции", а также бюджетные учреждения, которые в соответствии с законодательством возлагается на приобретение инвентаря для поддержания стратегического резерва.
Счет 3220 купил продукты. Для банковский счет, указанный бюджетных учреждений о производстве купил сектора экономики с целью поддержки или регулирования производства, торговли и конкуренции.
Группа 33 и конфискованных активов Активы залога. В состав группы входят несколько одинаковых учетных записей, используемых подразделениями для Министерства финансов и в силу инструмента возложены функции исполнения требований и конфискацией имущества.
По сравнению с подотчетности фирм в отрасли в дополнение к выше основных функций, существуют значительные различия в принципах начальной и последующей оценки запасов, а также потребления, приобретения, дисплей.
Оценка запасов. Первоначальная оценка приобретения.
Бюджетные организации следующих сортов исторической стоимости в первоначальной оценки запасов:
- Доставка значение. Эта оценка используется в случаях приобретения по рассмотрению и включает в себя все затраты на приобретение, исключены коммерческие скидки, затраты на хранение, административных расходов, финансовых и чрезвычайных расходов.
- Стоимость. Связанные с производством готовой продукции из бизнес-производственных предприятий.
- Справедливая стоимость. Используется в случаях пожертвования партиям за пределами публичного сектора, в случае обмена с тех предметов, стекаются инвентаризации излишки и многое другое. случаев.
Переоценка запасов.
В бюджетных учреждений с использованием принципа "взаимозачет", встроенные в счетах podgr.780 "Увеличение / уменьшение чистых активов, переоценки и счет 1301 Изменения в чистых активах от переоценки.
Учет операций приобретения MH.
Бухгалтерский учет для приобретения путем покупки MH.
- В одном акте.
Дебетовые / с свечение. 302 Материалы
или
Дебетовые / ка 3040 товаров
Дебетовые / ка 4511 Оценки НДС
С Kt / с P-4 л оценкам, дебиторской задолженности и
или
С Kt / ки gr.50 наличными
Забалансовые бухгалтерского учета.
Дебетовые / ка 9909 Прочие активы в использовании, написанных в качестве расходов
С Kt / ка 9981 Counterpart учетом забалансовых активов листа.
- Длительные, повторяющиеся действия.
1. отчетности налогов на расходы.
Дебетовые / с свечение. 606 Стоимость налоги
С Kt / л ы р-4 оценкам, дебиторской задолженности и
или
С Kt / с 50 города наличные
2. назначить затраты на налоги и сборы в стоимость актива:
DT S / S 30 г материалов, продукции, товаров
С Kt / ки свечения. 606 Стоимость налоги

Бухгалтерский учет для приобретения MH на коммерческой основе.
Этот тип приобретение связано с ограниченным случаях отечественного производства:
- Материалы, которые будут использоваться в самом сущность бюджета;
- Готовая продукция предназначена для продажи третьим лицам в процессе хозяйственной деятельности.
Периодически, но по крайней мере ежеквартально и обязательное в конце года, чтобы определить затраты на производство на коммерческой основе, устанавливается стоимость, которая относится к соответствующим счетам MH или работа в прогрессе, а именно:
Дебетовые свечение. 302 Материалы для полного MH производственный процесс
Дебетовые / ка 3030 производства
С Kt / ка 6503 Приобретение IB на коммерческой основе
ИЛИ
Дебетовые / ка 3010 Работа в прогрессе в работе в ходе производства й
С Kt / ка 6503 Приобретение IB на коммерческой основе
В конце отчетного периода и до конца / туника в разделе 6 и 7 с / ка 6503 только продажи и кредитных баланса. Это указано в пробном балансе, при условии представления в Министерство финансов. После предоставления этой информации / ка 6503 заканчивается со счетами группы 12.
Дебетовые / с свечение. 120 Увеличение / снижение чистых активов за период
С Kt / ка 6503 Приобретение IB на коммерческой основе
Дебетовые / с свечение. 120 Увеличение / снижение чистых активов за период
60 тыс. Расходы по городу Эль-й
Бухгалтерский учет для приобретения MH за счет пожертвований.
- Министерство бюджета предприятия здравоохранения получили за счет пожертвований от третьих сторон за пределами публичного сектора.
1. Фонд является специфическим MH:
DT S / S 30 г
С Kt / ка 7413 Текущие трансферты и пожертвования в натуральной форме по стране
2. Фонд будет денег, предназначенных на приобретение MH:
DT S / S 50 г
С Kt / ка 7411 Текущие трансферты и пожертвования по стране
Обычно деньги, чтобы приобрести МЗ, как и в покупке бухгалтерских проводок до описанных выше. Поглощение сумма пожертвования должны быть представлены через с / с живописным светом. 920 Обязательства по договорам неиспользованного и накопленного Пн-й для будущего обязательства.
- Redemption / передачи активов в государственном секторе м / т бюджетных учреждений в системе одного офицера.
1. В книгах активов byudzh.predpriyatie:
Дебетовые / ка 4500 Внутренняя оценка питания и передачи активов, обязательств, S / R и ди / ди-й-й книги
Kt с / с 30 г
2. В MS. byudzh.predpriyatie хозяин актива:
DT S / S 30 г
С Kt / 4500 Баланс ка или справедливой ST-ST
В указанной выше статье обращается в качестве дополнительного или реверсивного в случае последующей корректировкой сметы Министерства здравоохранения в проведении го-го.
- Безвозмездного приема / передачи активов в государственном секторе м / т byudzh.predpriyatiya два разных обязательства. систем.
Единственное отличие от топ вариант sch.traktovka в том, что вместо / ка используется с 4500 / туники из gr.76, в MS-ных сторон сделки оформляются sch.zapisvaniya зеркало.
Отчетный излишки MH найти в инвентаре.
По завершении любого пропавших без вести компенсируется профицитом некомпенсированных излишки zaprihozhdava-го по справедливой стоимости:
Дебетовые / с gr.30
С Kt / ка 7933 Профицит MH
Отчетный операции удаления MH.
Оценка акционеров MH определяется в соответствии с принятой byudzh.predpriyatie sch.politika из рекомендованных или приемлемый альтернативный подход.
Отчетность перед Министерством здравоохранения выпустила потребностей бизнеса.
Дебетовые / с podgr.601
С Kt / ки podgr.302
Назначение р / т-ры для более индивидуальной отчетности одного-х годов делается в конце otch.period в конце / туники из podgr.601 с / туники из podgr.120 Прирост / снижение чистых активов за период .
Репортаж о продаже MH.
1. Чтобы отразить H / по продаже счета-фактуры:
Дебетовые / с gr.41 счета ST-ST
С Kt / ки podgr.711 чистая выручка PQ
С Kt / ка 4511
2. В счете-фактуре ST-ST:
Дебетовые / с gr.50
С Kt / ки podgr.41
3. Для исключения ссылки го-го MH:
Дебетовые / с podgr.611 ST-ST книги продаются MH
С Kt / ки gr.30
4. Чтобы закончить с / с живописными и gr.61 gr.71:
Дебетовые / с podgr.711
С Kt / ки podgr.120
и
Дебетовые podgr.120
С Kt / ки podgr.611
Формирование отчетов ИБ в результате недостачи, брака и воровства.
- В отсутствие MH или брак не по вине торгового центра проведения ST-ST актива:
Дебетовые / ка 6933 Липси и брак MH
С Kt / ки gr.30
- Чтобы отразить отсутствие или неисправность брака IB Mall, но верхняя обращается sch.statiya следующее: (б)
Дебетовые / ка 4213
или
Дебетовые podgr.426
или
Дебетовые podgr.488
С Kt / ка 7198
С Kt / ка 4511
- В случае кражи неизвестный преступник должен быть выдан только первая статья быть приняты для приведения забалансовом в / ка 9289. В случае возникновения обстоятельств, указывающих на взыскание долгов, что делает обычные преобразования реальны, и написал статью (б), должны быть удалены и условные выборки с внебалансовых / с.
Отчетный грант MH передачи.
- MH передаются третьим лицам за пределами публичного сектора. Поставляется активов рассматривается как передача и записаны в / туники из gr.64.
В связи с ST-ST подлежит возмещению IB sch.statiya сделать следующее:
DT S / S 64 г
С Kt / ки gr.30
- MH передается другому должностному что бюджет системы. Это внутренняя передача, которая находит свое отражение в книгах активов предприятия sch.statiya со следующим:
Дебетовые / ка 4500 Книга ST-ST
С Kt / ки gr.30
- MH передается на другие расходы бюджета с го:
И здесь мы наблюдаем правило, что актив не оставит в государственном секторе и происходит передача в пределах своих границ, но вместо / ка 4500 используется в приведенной выше статье списывается на / ка группы 76.
Другие операции по удалению MH.
1. Предоставление персонала МЗ byudzh.predpriyatie счет в качестве свободного агента в натуральной форме, когда такое положение определяется и не зависит от работы персонала.
2. Если предоставление MH является по существу формой оплаты натурой за работу, то операция сообщили в п / э персонала вознаграждение в натуральной форме и п / э от продажи активов, оцениваемых по справедливой ст-го по сегодняшний день гранта.
- В знак признания д-р / к и зарядки обязанности сотрудников Fair Санкт-го MH:
Дебетовые / ка 6049
С Kt / ка 4211
С Kt / ка 4222
- В знак признания H / доставки:
Дебетовые / ка 4211
или
Дебетовые / ка 4222
С Kt / ки podgr.711
С Kt / ка 4511
- Для удаления ссылки го-го MH:
Дебетовые / с podgr.611
С Kt / ки gr.30
3. Предоставление сотрудникам MH представлены в виде р / м для ди-, а не об / ди персонала, когда активы используются сотрудниками для работы byudzh.predpriyatie.
Учет переоценки MH.
- При намаление на отчетната ст-ст до нетната реализируема ст-ст, разликата се признава за текущ р/д:
Дт с/ка 7802
Кт с/ки гр.30
Всяко следващо увеличение на възстановимата ст-ст се отразява като текущ р/д:
Дт с/ки гр.30
Кт с/ка 7801.

7. Особености при отчитане на материалните запаси в бюджетните предприятия

Структурата на местните бюджети е регламентирана подробно в Закона за общинските бюджети и най-общо се състои от приходи, разходи, финансиране и бюджетно салдо. Всеки вид приход на местния бюджет може да се класифицира като данъчен и неданъчен, както и като пряк, разпределяем или преотстъпен. За отчитането на собствените приходи се използват с/ки от раздел 7.

Субсидиите и субвенциите най-общо представляват безвъзмездно и безлихвено предоставени средства от друг финансиращ бюджет (републиканския бюджет). Субсидиите биват общи и целеви. Общи субсидии – подгрупа 751 и целеви – група 74. Субвенциите имат целеви характер, но се предоставят при определени условия, т.е. те са условни и стават възвръщаеми, ако не бъдат изпълнени съответните условия.Субвенциите се отчитат като финансирания чрез с/ки от гр.74.

Преотстъпени приходи – на преотстъпване в рамките на публичния сектор подлежат само приходи с данъчен характер и за това в зависимост от вида на прихода (данък или такса) за тяхното отчитане се използват с/ки 7014 и 7044.
Разходната част на общинските бюджети е представена от :
Разходи за собствена издръжка на общинска администрация;
Разходи за издръжка на функции или дейности на общината.

Счетоводната отчетност в общината следва да се организира в някои основни направления:
1. За параметрите на общинския бюджет и в частност за плана за приходите и плана за разходите;
2. За касово изпълнение на планираните п/ди и р/ди по местния бюджет. Следят се паричните потоци, преминаващи през бюджетната с/ка на общината;
3. За финансиране на дейностите и тяхното функциониране;
4. За функциониране на общинската администрация като самостоятелно бюджетно предприятие;
5. Във връзка със стандартните сч. процедури, касаещи приключването на бюджетната година.

Счетоводно отчитане на п/дите по местните бюджети на общините:
При счетоводното отразяване на преките п/ди могат да бъдат приложени два основни подхода:
А) Принципът на текущо начисляване и касовият принцип:
1. За начислените собствени п/ди, имащи данъчен характер:
Д-т с/ка 4302 Вземания от общински данъци и др. публични общински вземания
К-т с/ка 7012 Начислени п/ди от данъци, мита, митнически такси и осигурителни вноски
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
К-т с/ка 7042 Начислени п/ди от такси и лицензии с данъчен характер
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
2. По реда на събраните данъчни п/ди, постъпили по бюджетната с/ка на общината:
Д-т с/ка 5013 Текущи балансови с/ки в лв.
К-т с/ка 7011
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
К-т с/ка 7041 Касови п/ди от такси и лицензии с данъчен характер
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
3. За отразяване уреждането на начисленото вземане:
Д-т с/ка 7012
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
д- т с/ка 7042
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 4302 Вземания от общински данъци и други публични общински вземания
Б) При втория подход се изхожда от три стандартни счетоводни процедури свързани с:
- възникване на вземане и признаване на начислен п/д;
- събиране на вземане срещу паричен поток;
- трансформиране на начислените п/ди в касови.

При възприемането на този подход се съставят:
1. За начислените собствени п/ди, имащи данъчен характер:
Д-т с/ка 4302 Вземания от общински данъци и други публични общински вземания
К-т с/ка 7012
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 7042
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
2. По реда на събраните данъчни п/ди, постъпили по бюджетната с/ка на общината:
Д-т с/ка 5013 Текущи банкови с/ки в лв.
К-т с/ка 4302 Вземания от общински данъци и други публични общински вземания
3. За промяна характера на сч.информация:
Д-т с/ка 7012
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 7011
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
или д-т с/ка 7042
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 7041
- анал. с/ка за съответен приходен параграф

При принудително събиране от длъжници:
1. За отразяване промяната в характера на информацията за разчетното отношение:
Д-т с/ка 4308 Публични общински вземания в процес на принудително събиране
К-т с/ка 4302 Вземания от общински данъци и други публични общински вземания
2. За постъпилите суми и събиране на вземането:
Д-т с/ка 5013
К-т с/ка 4308
3. За изменение в характера на сч. информация:
Д-т с/ка 7012
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 7011
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
или д-т с/ка 7042
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 7041
- анал. с/ка за съответен приходен параграф

В случаите, когато не е възможно да се приложи принципа за текущо начисляване се прилага принципа за отчитане на модифицирана (касова-начислена) основа:
1. За постъпилите касови п/ди:
Д-т с/ка 5013
К-т с/ка 7011
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
2. В края на годината въз основа на информация за данъчните задължения по подадени п/з годината декларации се прилага принципа текущо начисляване:
а) деклариран е данък за довнасяне:
д-т с/ка 4302
к-т с/ка 7012
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
б) деклариран е данък за възстановяване:
д-т с/ка 7013
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 4312

Възстановяването на надвнесени или недължимо внесени данъчни задължения се отразява счетоводно в съответствие с възприемането на един от двата горепосочени подхода за признаване на п/дите.
При избора на 1-я вариант следва да се съставят:
Д-т с/ка 7011
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 5013
и д-т с/ка 4312 Задължения по възстановяване на общ.данъци и др. публични общински вземания
к-т с/ка 7013
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
При избора на 2-я вариант следва да се съставят:
Д-т с/ка 4312
К-т с/ка 5013
И д-т с/ка 7011
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 7013
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
Преотстъпените п/ди се отчитат в момента на тяхното постъпване по бюджетната с/ка:
Д-т с/ка 5013
К-т 7014 Преотстъпени п/ди от данъци, мита, митн.такси и осиг.вноски
Или - анал. с/ка за съответен приходен параграф
К-т с/ка 7044 Преотстъпени п/ди от такси и лицензии с данъчен характер

При постъплението им по бюджетната с/ка на общината разпределяемите п/ди автоматично се дели в съответното съотношение на п/д за местния бюджет и на п/д в полза на РБ. Съставят се следните статии:
1. За постъпилите по бюджетната с/ка сума на разпределяемия п/д:
Д-т с/ка 5013
К-т с/ка 7011 с частта в полза на местния бюджет
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 7041 с частта в полза на местния бюджет
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 4671 Разчети за събрани п/ди и извършени р/ди за с/ка на ЦБ с частта в полза на РБ
2. За преведената част от п/да в полза на РБ:
Д-т с/ка 4671
К-т с/ка 5013
Наемите, концесиите и п/дите от приватизационни сделки, както и тези, реализаирани в резултат на продажба на ДА и МЗ – те се отчитат по с/ките от гр. 71 и 73:
1. За начислените п/ди от наеми:
Д-т с/ка 4887 Вземания от др.дебитори местни лица
Или Д-т с/ки подгр.433 Вземания от концесии
К-т с/ки подгр.712 П/ди от наеми и концесии
2. П/дите от приватизационни сделки се отчитат аналогично на описаните по-горе при Министерството на финансите, като се използват съответните с/ки от подрг.731 Постъпления от приватизация и др.финансови операции-нето
3. П/дите от продажби на ус-ги, ДА и МЗ се отчитат по общия ред, валиден за всички бюджетни предприятия като се използват с/ките от гр.71.
Субсидии и субвенции:
Д-т с/ка 5013
К-т с/ка 7511 Касови трансфери от/за ЦБ обща субсидия
Или к-т с/ки гр.74 Помощи и дарения от страната и чужбина субвенция и целеви субсидии.

Отчитане на разходите по местните бюджети на общините.
Разходите, които общините извършват са свързани с:
- издръжка на функции, финансирани от общината;
- собствена издръжка на общинската администрация.
Разходите могат да бъдат извършени под две главни форми:
- чрез субсидиране на дейностите, за всяко общинско бюджетно предприятие се превежда субсидия. Те се отчитат като касови р/ди на общината или трансфери към съответното бюджетно предприятие;
- чрез централизирани доставки, осъществявани посредством поемане на р/ди на бюджетни предприятия от общината.
Предоставяне на субсидия в полза на бюджетно пред-е от съответната дейност се отразява:
Д-т с/ка 7544 Касови трансфери от/за общински бюджет
К-т с/ка 5013

Във връзка с отчитане на разходите за собствена издръжка общината се разглежда като самостоятелно бюджетно пред-е.
Д-т с/ки от раздел 1 за погасени П
раздел 2 за придобити ДА
раздел 3 за придобити МЗ
раздел 4 за погасени П и за вътрешни разчети
раздел 5 за теглене на суми в брой, за инвестиции и за предоставени заеми
гр. 60 за оперативни р/ди
к-т с/ка 5013 със сумата на касовия р/д

Основни операции и счетоводни процедури по годишното приключване в общините:
А) Операции по банковите с/ки – засягат приключването на банковите с/ки на съответните бюджетни пред-я, финансирани от общината, както и операциите по самата бюджетна с/ка на общината. За целта се определя банков ден за последната операция. Постъпилите към тази дата суми по бюджетната с/ка се отразяват:
Д-т с/ка 5013
К-т с/ка 7544 Касови трансфери от/за общински бюджети
От своя страна общината трябва да възстанови в полза на РБ или друг финансиращ бюджет неусвоената част от субсидия и временни безлихвени заеми. За целта в последния работен ден за работа със СЕБРА се инициира бюджетно плащане, което в общината се отразява:
Д-т с/ка 7511 обща субсидия
Или д-т с/ки гр.46 временни безлихвени заеми
К-т с/ка 5013
Б) Приключване на съответните сч.с/ки – свързано е с две основни процедури:
- приключване на операциите по касово изпълнение на местния бюджет;
- приключвателни операции във връзка с текущото отчитане дейността на общината, разгледана като самостоятелно бюджетно пред-е.

Особени операции, касаещи отчетността на общините.
А) Приписани разходи, приходи и трансфери – свързват се с необходимостта от сч.отразяване на предполагаем съпътстващ резултат от предходно извършена стоп.операция. Пример за това са: отпускането на временен безлихвен заем от един бюджет на друг; бюджетни учреждения, финансирани от ДБ, респ.от бюджета на общината, които са настанени в сгради, собственост на държавата, респ.на общините, не плащат наем.
Б) Операции, свързани с прехвърляне на А и П между държавата и общините – когато дадено общинско пред-е по силата на нормативен акт премине в структурата на дадено министерство или друга държ.институция, както и в обратния случай. В случай на такива реорганизации и структурни промени в публичния сектор е налице трансфер на цяло пред-е, разгледано като съвкупност от А и П , а самия трансфер се отразява чрез използването на подгрупа с/ки 761 Прехвърлени А и П м/у държавата и общините. Прехвърлените задбалансови А и П се отписват от прехвърлителя ч/з използването на съответните задбалансови кореспондиращи с/ки от подгр.998.

6. Отчитане на операциите по изпълнение на републиканския бюджет при първостепенните разпоредители с бюджетни кредити.

Първостепенни разпоредители са всички функционални министерства и централни ведомства и държавните органи. С ранг на първостепенни разпоредители са и общините. Те формират собствени бюджети, в които приходната част се състои от собсвени п/ди и субсидии, трансфер от републиканския бюджет, а разходната част е представена от трансфери за второстепенни разпоредители и р/ди за собствена издръжка. Собствените п/ди на първостепенните разпоредители с бюджетни кредити са под формата на такси, които се отчитат чрез с/ка 7041 Касови п/ди от такси.
Първостепенни разпоредители с бюджетни кредити са включени в системата на единната с/ка и имат достъп до нея в рамките на разрешения им бюджетен кредит. Средствата, с които разполагат първостепенните разпоредители се съхраняват в единната банкова с/ка в БНБ. За счетоводно отчитане на тази част от авоара на единната с/ка , която е на разположение на разпоредителите се използва с/ка 5001 Текущи сметки в лв, консолидирани в системата на “Единната с/ка”.

Отчитане на разрешените бюджетни кредити:
Задбалансов счетоводен подход – при този подход използваме с/ка 92891 Разрешени бюджетни кредити. По дебита на тази активна задбалансова с/ка се отразява размера на първоначално отпуснатия бюджетен кредит, както и последващите корекции. По кредита на с/ката се отразява усвояването на лимита по реда на инициираните от разпоредителя касови п/ди
.
В счетоводството на съответния първостепенен разпоредител се съставят следните статии:
- за утвърждаване на разрешения на разпоредителя бюджетен кредит:
д-т с/ка 92891 Рарешени бюджетни кредити със сумата на лимита
к-т с/ка 9981 Кореспондираща с/ка за задбалансови А
- по реда на извършените от разпоредителя касови р/ди:
д-т с/ка 9981
к-т с/ка 92891
- за извършени последващи корекции в разрешения бюджетен кредит, с разликата между новия и стария размер на бюджетния кредит:
а) при увеличение на бюджетния кредит, с допълваща сч.статия:
д-т с/ка 92891
к-т с/ка 9981
б) при намаления на бюджетния кредит, със сторнировъчна статия:
д-т с/ка 92891 Разрешени бюджетни кредити ЧЕРВЕНО
к-т с/ка 9981 Кореспондираща с/ка за задбалансови А
в) за приключване към края на отчетния период, с дебитното салдо по сметката:
д-т с/ка 9981
к-т с/ка 92891

Балансов счетоводен подход – при този подход се използва с/ка 4519 Други разчети с централния бюджет.
а) за утвърждаване на бюджетния кредит:
д-т с/ка 4519 Други разчети с централния бюджет
к-т с/ка 7511 Касови трансфери от/за централния бюджет
б) по реда на извършване на касови р/ди:
д-т с/ка 7522 Касови трансфери от/за бюджета на министерства и ведомства
к-т с/ка 4519

Основни счетоводни запсивания и стопански операции
Основните операции и записвания са диференцирани в зависимост от два подхода:

Първи подход:
- информацията за отпуснатия и усвоен бюджетен кредит се поддържа чрез използване на разчетни балансови с/ки;
- не се прилага концепцията на сметка 5001;
- паричните средства на разпоредителя се съхраняват в самостоятелна банкова сметка извън единната с/ка, за чието отчитане се използва с/ка 5013 Текущи банкови с/ки в лв.
При възприемането на този подход се съставят следните сч.статии:
- за утвърждаване на лимита, съгл. писмо на Министерство на финанси:
д-т с/ка 4519 Други разчети с централния бюджет
к-т с/ка 7511 Касови трансфери от/за централния бюджет
- за отчитане на п/дите и трансферите на първостепенния разпоредител:
а) за отчитане на собствени п/ди на разпоредителя:
д-т с/ка 5011 Касови наличности в лв.
д-т с/ка 5013
к-т с/ка 7041 Касови п/ди от такси
б) за получения трансфер от РБ, субсидия за собствена издръжка:
д-т с/ка 5013
к-т с/ка 4519
- за усвояване на бюджетния кредит по реда на касовите р/ди:
а) за предоставяне на трансфери в полза на второстепенни разпоредители от системата на първостепенния разпоредител:
д-т с/ка 7522 Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомства
к-т с/ка 5013
б) за извършени плащания за собствена издръжка на първостепенния разпоредител като самостоятелно бюджетно предприятие:
д-т с/ки от раздел 1,2,3,4,5 и група 60
к-т с/ка 5013

Втори подход – основава се на следните положения:
- информацията за отпуснатия и усвоен бюджетен кредит се поддържа чрез използването на задбалансови сч.с/ки;
- прилага се концепцията за с/ка 5001
Счетоводните запсивания по този подход са:
- при разрешаване на утвърдения размер на лимита съгласно писмо на Министерство на финансите, първостепенният разпоредител завежда активна с/ка 92891:
д-т с/ка 92891 със сумата на лимита
к-т с/ка 9981
- за отчитане на събраните собствени п/ди по бюджета на първостепенния разпоредител:
а) за отчитане на собствени п/ди на разпоредителя:
д-т с/ка 5011 Касови наличности в лв. в брой
д-т с/ка 5001 Текущи с/ки в лв. безкасово
к-т с/ка 7041 Касови п/ди от такси
б) при постъпване на събраните собствени п/ди по единната с/ка в БНБ:
д-т с/ка 7511 Касови трансфери от/за централния бюджет
к-т с/ка 5001

- При иницииране на касов р/д от първостепенния разпоредител, практически извършен като плащане от единната с/ка, са възможни следните варианти:
1. Първостепенния разпоредител превежда субсидия за издръжка на свои поделения:
- първостепенния разпоредител посочва, че разполага с парични средства за да извърши плащането, т.е. счетоводно се “захранва” консолидираната в системата “Единна сметка” неговата сметка.
Д-т с/ка 5001 Текущи с/ки в лв., консолидирани в системата на “Единната с/ка”
К-т с/ка 7511 Касови трансфери от/за централния бюджет
- в рамките на своя бюджетен кредит първостепенният разпоредител извършва плащане от единната с/ка, като същевременно отразява и трансфер от РБ, предназначен за неговия бюджет:
д-т с/ка 7522 Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомства
к-т с/ка 5001
2. Първостепенния разпоредител извършва плащане от единната с/ка за собствена издръжка.:
Д-т с/ка 5001
К-т с/ка 7511
И д-т с/ки раздел 1, 2, 3, 4, 5 и гр.60
К-т с/ка 5001
3. Вместо първостепенният разпоредител да превежда субсидия към свой второстепенен разпоредител е възможно последният да инициира плащане от единна с/ка от името на първостепенния разпоредител и след неговото одобрение:
Д-т с/ка 7500 Разчети за плащане в СЕБРА
К-т с/ка 5001
В счетоводството на второстепенния разпоредите:
Д-т с/ки от раздел 1, 2, 3, 4, 5 и гр.60
К-т с/ки 7500
След всяка една от тези операции, при които е налице плащане от единната с/ка, без значение от кого е инциирано, се съставя сч.статия, обратна на тази при разрешаване на бюджетен кредит:
Д-т с/ка 9981 Кореспондираща с/ка за задбалансови А
К-т с/ка 92891 Разрешени бюджетни кредити
Сметка 7511 има за цел да отразява чрез своя кредитен оборот действително усвоени от първостепенния разпоредител субсидии от РБ, а чрез дебитния оборот на с/ка 7522 се поддържа информация за предоставените на нисшестоящи разпоредители субсидии.

5. Отчитане на операциите по изпълнение на РБ в Министерството на финансите.

Министерството на финансите е главният администратор и изпълнител на републиканския бюджет и има следните основни функции във връзка с отчетността:
- При отчитане параметрите на приетия със закон държавен бюджет;
- При отчитане текущото изпълнение на републиканския бюджет, т.е. на плана за разходите и приходите;
- При счетоводното приключване на съответната бюджетна година.
Отчетността в Министерството на финансите е организирана в два аспекта:
- Отчитане касовото изпълнение на републиканския бюджет;
- Отчитане дейността на Министерството на финансите като бюджетно предприятие, в т.ч. дейността на подведомствените разпоредители с бюджетни кредити от неговата система – агенции и дирекции.

Отчитане параметрите на републиканския бюджет – могат да бъдат предложени два подхода:
- Счетоводен подход – в основата стои разбирането, че параметрите на бюджета са своеобразни очаквания на Министерство на финансите за изпълнение на плана за разходи и приходи. Това насочва към разработването на система от задбалансови сметки, между които не следва да има никаква кореспондентска връзка. Сметките са активни или пасивни, чисто операционни, но с възможност за известно индиректно съпоставяне. Тези сметки следва да се водят с чисти обороти по дебита или кредита, в т.ч. по параграфи на Единната бюджетна класификация. Целта е да бъде поддържана информация общо за бюджетните разходи и приходи. За целите на този подход могат да бъдат използвани следните две счетоводни сметки:
- сметка 99781 План за разходите по републиканския бюджет – активна, задбалансова, чисто операционна счетоводна сметка. Води се с чисти обороти по дебита, с натрупване на годишна база. От балансова гледна точка е транзитна. Сметката се дебитира: а) с планирания размер на разходите съгласно Закона за Държавния бюджет за съответната година; б) с корекциите в плана за разходите в резултат на актуализация на бюджета, както следва: - в посока на увеличение, с разликата между новия и стария размер се съставя допълваща счетоводна статия; - в посока на намаление, с разликата между стария и новия размер се съставя червена сторнировъчна статия. Посочената сметка се кредитира текущо по реда на извършване на касови разходи съгласно платежни документи. Преди приключване на сметката нейното салдо може да бъде само дебитно и изразява икономия на планираните разходи. С това салдо към 31 декември, с обратна счетоводна статия сметката се приключва с общата задбалансова кореспондираща сметка.
- сметка 99791 План за приходите по републиканския бюджет – задбалансова сметка, която се води на принципа на пасивните сметки с чисти обороти по кредита, с операционно-резултатен характер, с натрупване на годишна база. Сметката се кредитира: а) с утвърдения размер на плана за приходите съгласно Закона за Държавния бюджет; б) с корекции в плана за приходите, както следва: - в посока на увеличение, с разликата между новия и стария размер се съставя допълваща счетоводна статия; - в посока на намаление, с разликата между стария и новия размер се съставя сторнировъчна статия. Операционния характер на сметката се реализира чрез нейния дебитен оборот. Сметката текущо се дебитира по реда на постъпилите касови приходи по единната сметка в БНБ. Към края на отчетния период сметката може да има както кредитно, така и дебитно салдо. Дебитното салдо изразява преизпълнение на плана за приходите, кредитното салдо – неизпълнение. В зависимост от салдото си сметката се приключва с общата задбалансова кореспондираща сметка.

Във връзка с отчитане параметрите на републиканския бюджет в Министерството на финансите се съставят следните счетоводни статиии:
А) с общия размер на р/дите, в т.ч. съответно разходни параграфи, съгласно Закона за Държавния бюджет, в началото на отчетния период:
Д-т с/ка 99781 План за разходите по републиканския бюджет
- анал. с/ки по разходни параграфи
К-т с/ка 9981 Кореспондираща сметка за задбалансови активи
Б) с общия размер на утвърдените п/ди по републиканския бюджет , в т.ч. по отделни приходни параграфи, в началото на отчетния период:
Д-т с/ка 9989 Кореспондираща сметка за задбалансови пасиви
К-т с/ка 99791 План за п/дите по републиканския бюджет
- анал. с/ки по приходни параграфи
В) към края на отчетния период с/ките се приключват в зависимост от салдата по тях, както следва:
- при дебитно салдо по с/ка 99781 План за разходите по републиканския бюджет:
д-т с/ка 9981 Кореспондираща с/ка за задбалансови А
к-т с/ка 99781 разходите по републиканския бюджет
- анал. с/ки по разходни параграфи
- при кредитно салдо по с/ка 99791 План за п/дите по РБ:
д-т с/ка 99791 План за п/дите по РБ
- анал. с/ки по приходни параграфи
к-т с/ка 9989 Кореспондираща с/ка за задбалансови пасиви
- при дебитно салдо по с/ка 99791 План за п/дите по РБ:
д-т с/ка 9989 Кореспондираща с/ка за задбалансови пасиви
к-т с/ка 99791 План за п/дите по РБ
- анал. с/ки по приходни параграфи

- Извънсчетоводен подход – реализира се чрез завеждане и поддържане на специални спомагателни регистри, известни като параграфни книги. Поддържа се информация за актуалното състояние на планираните приходи и разходи. Основния недостатък на този подход е, че той не позволява да се генерира информация за степента на изпълнение на планираните параметри на РБ.

Отчитане приходите по републиканския бюджет:
Приходите по републиканския бюджет постъпват по единната сметка в БНБ чрез банките-администратори и системата СЕБРА.
Под касов приход в бюджетното счетоводство се разбира положителен паричен поток, който постъпва в полза на даден бюджет от източник извън публичния сектор и не подлежи на последващо движение.
Положителен трансфер – входящ паричен поток в полза на даден бюджет, чийто източник е друг разпоредител с бюджетни кредити, т.е. трансферът изразява едно вътрешно движение в рамките на публичния сектор.
И приходите и трансферите се отчитат чрез с/ките от раздел 7 Сметки за приходи и трансфери. Трансферите се отчитат чрез с/ките от група 75 Трансфери между бюджетни и извънбюджетни с/ки.

Паричните средства на републиканския бюджет се съхраняват по банкови сметки в системата на единната с/ка в БНБ. За сч.отчитане на средсвата по единната с/ка и по банкови сметки, консолидирани в системата на единната с/ка се използва подгрупа с/ки 500 Наличности в системата на “Единната с/ка” и по други с/ки в БНБ. За средствата, съхранявани по единната с/ка в Министерство на финансите се води с/ка 5000 Текущи с/ки в левове на централния бюджет в БНБ.

За отчитане на приходите по републиканския бюджет с данъчен характер се използват с/ки от гр.70 П/ди от данъци и такси и 701 П/ди от данъци, мита, митнически такси и осигурителни вноски и 704 П/ди от такси и лицензии с данъчен характер.
Във връзка с отчитане на преките данъци п/ди по РБ в Министерството на финансите се съставят следните счетоводни статии:
- За постъпилите в БНБ касови п/ди, съгласно платежни документи, електронни съобщения и банкови отчети от единната с/ка:
Д-т с/ка 5000 Текущи с/ки в левове на централния бюджет в БНБ
К-т с/ка 7011 Касови п/ди от данъци, мита, митнически такси и осурителни вноски
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 7041 Касови п/ди от такси и лицензии с данъчен характер
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
- За отчитане на изпълнена част от плана за п/ди по РБ:
Д-т с/ка 99791 План за приходите по РБ
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 9989 Кореспондираща с/ка за задбалансови пасиви
- В края на отчетния период въз основа на подадени през годината данъчни декларации се прилага принципа за текущо начисляване:
- за дължимите суми към РБ:
д-т с/ка 4301 Вземания от данъци и други публични държавни вземания
к-т с/ка 7012 Начислени п/ди от данъци, мита, митнически такси и осигурителни вноски
- анал. с/ка за съоветен приходен параграф
к-т с/ка 7042 Начислени п/ди от такси и лицензии с данъчен характер
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
- за декларираните суми за възстановяване:
д-т с/ка 7013 Начислени суми за възстановяване на данъци, мита, митнически такси и осигурителни вноски
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
д-т с/ка 7043 Начислени суми за възстановяване на такси и лицензии с данъчен характер
- анал. с/ка за съответен приходен параграф
к-т с/ка 4311 Задължения по възстановяване на данъци и други публични държавни вземания
За да се избегне двойното отразяване на приходите, в началото на следващата отчетна година е необходимо да се извърши сторниране на направените записвания за начислените п/ди, подлежащи на внасяне или възстановяване. Следователно, коригирането на касовите постъпления по РБ в рамките на една отчетна година се извършва 2 пъти – в началото на периода, когато се сторнират начислените, но не получени касови п/ди и към края на периода, когато се извършва начисляване на дължими към бюджета суми и суми за възстановяване съгласно декларации, подадени текущо през годината.

Преотстъпването не е съпроводено с наличие на съответни парични потоци, а при прилагане принципа на текущо начисляване едновременно се отчита разход и приход по бюджета. За целта се съставя следната счетоводна статия:
Д-т с/ки подгр.644 Субсидии за нефинансови предприятия или с/ки подгр. 645 Субсидии за нестопански организации
К-т с/ка 7014 Преотстъпени п/ди от данъци, мита, митнически такси и осигурителни вноски
К-т с/ка 7044 Преотстъпени п/ди от такси и лицензии с данъчен характер
За отчитане на приватизационния процес и на резултата от съответната сделка се използва подгрупа 731 Постъпления от приватизация-нето, към която са предвидени две синтетични с/ки 7311 и 7319. По кредита на пасивната с/ка се отнася договорената стойност по сделката, а по дебита на активната – отчетната стойност на продадените нетни активи. Приложим е принципа текущо начисляване.
В съответствие с договорените параметри на сделката в Министерството на финансите се съставят следните счетоводни статии:
А) При сключване на договора с общата договорена стойност по сделката:
Д-т с/ки подгр. 437 Вземания от приватизация
К-т с/ка 7311 Постъпления от приватизация
Б) За отписване отчетната стойност на приватизираните дялове, акции и обособени обекти:
Д-т с/ка 7319 Отчетна стойност на приватизирани дялове, акции и обособени части
К-т с/ки подгр.511 Дялове и акции в предприятия в страната
К-т с/ки подгр.512 Дялове и акции в предприятия в чужбина
В) за полученото плащане по сделката:
- за частта от сделката, платима в брой:
д-т с/ки подгр. 500 Наличности в системата на “Единната сметка” и по други сметки в БНБ
к-т с/ки подгр. 437 Вземания от приватизация
Паричните постъпления от приватизацията на държавното участие в капитала на ТД, както и на обособени части от имуществото на ЕТ с държавно участие в капитала, се внасят в специална бюджетна с/ка, която се управлява от министъра на финансите. Средствата по тази с/ка се разпределят, както следва:
- за централния РБ – 90%
- за попълване на Фонда за покриване на р/дите за приватизация – 10%, с изключение на постъпилите плащания в случаите на разсрочено плащане на покупната цена по приватизационни договори, 10% от които постъпват в Агенцията за следприватизационен контрол.
- ако е договорено разсрочено плащане чрез непарични платежни средства, с тяхната номинална стойност:
д-т с/ка 6426 Капиталови трансфери-поети заеми и дългове на домакинства
к-т с/ки погр. 437 Вземания от приватизация
Когато бюджетно предприятие при извършването на продажба на държавно или общинско имущество получава компенсаторни инструменти, които след това се погасяват и обезсилват, от гледна точка на бюджетното предприятие е налице приписан приход или разход. С размера на номиналната ст/ст на приетите и погасени при тези сделки компенсаторни инструменти се съставят:
Д-т с/ки гр.64 Пенсии, социални помощи и обезщетения, субсидии и капиталови трансфери
К-т с/ки подгр.718 Приписани п/ди от продажби на А и услуги и от дялови участия
Отчитане на операциите по финансиране на бюджетен дефицид:
В случаите на бюджетен дефицит финансирането е елемент, допълващ приходната част на бюджета и може да бъде осъществено по два основни начина:
- чрез емитиране на държавни ценни книжа и други финансови инструменти по вътрешния национален дълг;
- чрез ползване на заеми от националната банкова система или от международни банкови институции.
Емитирането, търговията и обратното изкупуване на държавни ценни книжа като технология следва разпоредбите на специални наредби на БНБ. Емитент е Министерството на финансите. Постъпленията са в полза на РБ. БНБ продава от името на Министерство на финансите съответните емисии на първични дилъри, като организира веднъж седмично аукциони. Счетоводното отчитане е диференцирано в зависимост от вида на държавната ценна книжа: сконтови, лихвоносни и сконтово-лихвоносни. Съгласно МСС 39 финансовият пасив първоначално се признава във финансовите отчети на емитента по историческа стойност, каквато е емисионната стойност, а в последствие по неговата амортизирана стойност. От това следва, че постъпилите суми от съответната емисия не се третират като приход на РБ, а като дълг на емитента, който се отчита по амортизирана стойност. За целта се използват с/ки от гр. 15 Емисии на държавни ценни книжа.

Счетоводните записвания в Министерството на финансите по повод емисията на държавни ценни книжа са:
- за постъпили суми от продажбата на съответната емисия. Сумата се превежда от участниците в аукциона-първични дилъри по единната сметка в БНБ:
д-т с/ка 5000 Текущи с/ки в лв на централния бюджет в БНБ
к-т с/ки подгр.151 Краткосрочни държавни ценни книжа
к-т с/ки подгр.152 Дългосрочни държавни ценни книжа
- анал.с/ка № на съответната емисия
- за отчитане на емисионните разлики при емитента се използва подгр.159 Премии/отстъпки и други корективи от номинала на държавни ценни книжа. В случай, че емисионната цена на емитираните ценни книги се различава от тяхната номинална стойност се съставят следните счетоводни статии:
а) при продажба на държ.ценни книжа с отстъпка:
д-т с/ка 5000 с продажната цена
д-т с/ки 159 с отстъпката
к-т с/ки подгр.151 с номиналната ст-ст
или к-т с/ки 152
б) при емисия с премия над номиналната ст-ст:
д-т с/ка 5000 с прадажната цена
к-т с/ки 159 с премията
к-т с/ки 151 с номиналната ст-ст
или к-т с/ки 152
При признаването на отчетените емисионни разлики се прилагат два подхода: капиталов или приходно-разходен. При емисии на финансови инструменти, елемент на собствения капитал (акции) последователно се прилага капиталовия подход; при емисии на дългови инструменти (облигации) се възприема приходно-разходен подход.

Систематичното изписване на емисионните разлики се извършва на съответните лихвени дати и за сметка на начислената лихва, като се съставят следните статии:
- за изписване на премията в намаление на признатия лихвен разход, съгл. Разработен от емитента погасителен план:
д-т с/ки подгр. 621 Разходи за лихви по ДЦК с разликата
д-т с/ки подгр.159 Премии/отстъпки от номинала на държавни ценни книжа с амортизирана част от премията
к-т с/ки подгр. 481 Разчети за лихви с дължимите лихви
- анал. с/ка № съответната емисия
- за изписване на сконтото в увеличение на признатия лихвен разход, съгл. Разработен от емитента погасителен план:
д-т с/ки подгр.621 с разликата
к-т с/ки подгр.159 с амортизираната част от сконтото
к-т с/ки подгр.481 с дължимите лихви
- анал.с/ка № на съответната емисия

В зависимост от това по каква оценка се изкупуват ценните книжа , се съставят следните статии:
- при обратно изкупуване по цена, равна на номиналната стойност:
д-т с/ка 1517 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1518 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1527 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1528 номинална ст-ст
к-т с/ка 5000 цена на обратно изкупуване
- при обратно изкупуване по цена, по-ниска от номиналната ст-ст:
д-т с/ка 1517 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1518 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1527 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1528 номинална ст-ст
д-т с/ки подгр.159 отстъпка от номинална ст-ст
к-т с/ка 5000 цена на обратно изкупуване
- при обратно изкупуване по цена, по-висока от номиналната ст-ст:
д-т с/ка 1517 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1518 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1527 номинална ст-ст
или д-т с/ка 1528 номинална ст-ст
к-т с/ка 5000 цена на обратно изкупуване
к-т с/ки подгр.159 премия над номинална ст-ст
Друга стандартна техника за финансиране на бюджетния дефицит е банковото кредитиране, като се има предвид, че получените парични средства се третират като дълг към съответната финансова институция, а не като приход по РБ. Счетоводни записвания във връзка с получен банков заем от финансова институция на ниво Министерство на финансите:
- за постъпилите по единната с/ка парични средства от усвоения заем:
д-т с/ка 5000 с главницата
к-т с/ки гр.16
- олихвяване на кредита съгласно принципа за текущо начисляване:
д-т с/ки подгр.622 с начислената лихва
к-т с/ки подгр.481
- обслужване на дълга (главница и лихва):
д-т с/ки гр.16 главница
д-т с/ки подгр.481 лихва
к-т с/ка 5000 погасителна вноска
Отчитане на касови р/ди по РБ:
Касовите р/ди са отрицателни парични потоци, които се извършват в съответствие с параметрите, утвърдени в Закона за ДБ и до размера на постъпилите бюджетни приходи и сумите, финансиращи планирания бюджетен дефицит.
Касови р/ди, извършвани от единната с/ка могат да бъдат систематизирани в 3 основни групи:
- под формата на помощи, обезщетения, трансфери за домакинства, субсидии за нефинансови предприятия и нестопански организации, помощи за други държави. Използват се с/ките от гр.64. Според характера на плащането и получателя се съставя следната сч.статия:
д-т с/ки 64
к-т с/ка 5000
- типични трансфери – сумите, отпускани като “субсидия” за първостепенните разпоредители в рамките на разрешения за тях бюджетен кредит. Тази субсидия е допълващ елемент в бюджета на първостепенните разпоредители и служи за издръжка на бюджетните предприятия от системата на първостепенните разпоредители. В счетоводството на Министерството на финансите се съставя следната статия:
д-т с/ка 7511 Касови трансфери от/за бюджета
к-т с/ка 5000 Текущи с/ки в лв на централния бюджет в БНБ
- плащания от единната с/ка, инициирани от Министъра на финансите за собствена издръжка на Министерство на финансите като самостоятелно бюджетно предприятие, в т.ч. операции, свързани с:
- теглене на пари в брой;
- безкасови плащания за доставка на А;
- плащания, свързани с р/ди и погасяване на П.
Отчитане на бюджетни кредити (лимити):
Субсидиите за издръжка на първостепенните разпоредители се предоставят в рамките на определен лимит (бюджетен кредит). Те се разрешават от министъра на финансите и се разглеждат като горна граница, до която първостепенния разпоредител може да извършва касови р/ди за своята бюджетна система, т.е. да инициира плащания от единната с/ка, насочени към съответните бюджетни предприятия.
За сч. отчитане на бюджетни кредити могат да бъдат приложени два подхода:
 задбалансов подход – във връзка с този подход за отчитане на бюджетни кредити в Министерството на финансите се използва с/ка 92991 Разрешени бюджетни кредити. С/ката е пасивна, задбалансова. Има операционно-резултатен характер. По кредита на посочената с/ка се отразяват:
- размерът на първоначално утвърдения бюджетен кредит;
- последващите корекции, които се отчитат: увеличенията в лимита с допълваща сч.статия, а намаленията в лимита – с червена, сторнировъчна сч.статия.

Счетоводни записвания във връзка с утвърждаването, усвояването на бюджетния кредит и извършването на касови разходи:
1) за утвърждаването на бюджетен кредит в полза на първостепенен разпоредител:
Д-т с/ка 9989 Кореспондираща с/ка за задбалансови пасиви със сумата на лимита
К-т с/ка 92991 Разрешени бюджетни кредити
- анал. с/ка на съответен първостепенен разпоредител
2) по реда на извършените касови р/ди се съставят статиите:
а) за преведени суми за субсидии по бюджетите на първостепенните разпоредители в рамките на разрешения им бюджетен кредит:
д-т с/ка 7511 Касови трансфери от/за централния бюджет
к-т с/ка 5000
и д-т с/ка 92991 Разрешени бюджетни кредити с размера на р/да
- анал. с/ка на съответен първостепенен разпоредител
к-т с/ка 9989 Кореспондираща с/ка за задбалансови пасиви
б) за извършени плащания на пенсии, социални помощи и обезщетения, субсидии и капиталови трансфери:
д-т с/ки гр.64
к-т с/ка 5000
в) за извършени плащания за собствена издръжка на министерството, в т.ч. за поделенията от неговата с-ма:
д-т с/ки от раздел 1,2,3,4,5 и група 60
к-т с/ка 5000
3) За последващи корекции на разрешения бюджетен кредит, с разликата между новия и стария размер на лимита:
- при увеличение на лимита, с допълваща статия:
д-т с/ка 9989
к-т с/ка 92991 със сумата на увеличението
- при намаление на лимита, със сторнировъчна статия:
д-т с/ка 9989
Със сумата на намалението
к-т с/ка 92991
4) За приключване на задбалансова с/ка към края на отчетния период:
д-т с/ка 92991 със салдото по с/ката
к-т с/ка9989

- Балансов счетоводен подход – при този подход се използват с/ките от гр.45 Разчети за данъци, социално осигуряване и други операции и доставки между бюджетни предприятия и в частност в счетоводството на Министерството на финансите пасивната с/ка 4522 Разчети с бюджета на министерства и ведомства.
1) При разрешаване на бюджетен кредит и утвърждаване на лимита, с общия му размер:
Д-т с/ка 7511 Касови трансфери от/за централния бюджет
К-т с/ка 4522 Разчети с бюджети на министерства и ведомства
- анал. с/ка на съответен първостепенен разпоредител
2) По реда на извършване на касови р/ди, съгл. Отчет по единната с/ка:
д-т с/ка 4522 Разчети с бюджети на министерства и ведомства
- анал. с/ка на съответен разпоредител
к-т с/ка 5000 Текущи с/ки в лв на централния бюджет в БНБ
Посочения подход влиза в противоречие с традиционното разбиране за трансфера като паричен поток, при което не би следвало да се прилага принципа за текущо начисляване.

4. Нормативна уредба на отчетността на бюджетните предприятия. Основни принципи и особенности.

С БДС №7 от 09.02.2001 г. бе утвърден сметкоплан на бюджетните предприятия и ръководство за прилагането му. Утвърди се и нова система за отчетност в публичния сектор до въвеждането на НСС, регламентиращи отчетността на бюджетните предприятия. Съгласно изискванията на чл.23, ал.5, във връзка с чл.5 /а/ на Закона за счетоводството, считано от 01.01.2005 г. бюджетните предприятия следва да изготвят и представят годишните си финансови отчети въз основа на СС за публичния сектор, утвърдени от министъра на финансите.

Въвеждането на новия сметкоплан на бюджетните предприятия цели да унифицира отчетността в публичния сектор, при изготвянето на консолидиран бюджет на “начислена основа”, като същевременно позволи по-прецизно съгласуване и хармонизиране на данните за отчетността на публичния сектор с тези на останалите три макростатистики – система от национални сметки, паричния отчет на банковата система и платежния баланс. В този смисъл сметкопланът е заложен в модула “Финансово счетоводство” от Информационна система за финансово управление в бюджетния сектор и е разработен в съответствие с:
- Системата на националните сметки на ООН;
- Европейската система на националните сметки;
- Действащия към 2001 г. национален сметкоплан;
- Изискванията на ЕС за отчетността, статистиката и бюджетирането на публичния сектор;
- Счетоводната рамка, принципите и концепциите на методическото ръководство за държавна финансова статистика и за отчетността на публичните финанси, издадено от международния валутен фонд;
- МСС за публичния сектор на Международната федерация на счетоводителите;
- Изискванията на българското законодателство по отношение на бюджетирането, отчитането на изпълнението на консолидираната фискална програма и управлението и контрола на средствата и разходите на бюджетните предприятия.

Сметкопланът на бюджетните предприятия е разработен на 4 нива: раздели, групи, подгрупи и синтетични сметки. Сметкоплана е задължителен за всички предприятия в бюджетния сектор.
Съществена особеност на действащата понастоящен счетоводна система е начинът, по който се извършва отчитането на отчетните обекти. До 2001 г. отчетността на бюджетните предприятия се изграждаше върху строгото разпределение на паричните потоци по бюджетни и извънбюджетни сметки и фондове и за дейности, наричани стопански. За отчитането на бюджетните и извънбюджетните средства се изготвяха отчети за касово изпълнение на бюджета, а за осъществяваната стопанска дейност – всички елементи на ГФО и данъчна декларация, характерни за предприятията от пазарния сектор.

С въвеждането на новата система на отчетност се възприе принципа за фондово счетоводство . Фондовото счетоводство предвижда за целите на отчетността, контрола и управлението на публичните финанси отделните бюджетни сметки и извънбюджетни фондове и сметки да се разглеждат не само като финансово-правна форма за събиране, разходване и отчитане на средства, а и като самостоятелни отчетни единици, за всяка от които се прилага балансово правило: А=П+собствен капитал.

При възникването на съответния отчетен обект в резултат на стопанска операция той следва да се идентифицира и се отнесе в съответната отчитаща се единица – “Бюджети”, “Извънбюджетни сметки и фондове” и “Други дейности и сметки”.За всяка от посочените отчитащи се единици следва да се използва отделна система счетоводни сметки, чрез която да се отчитат възникващите в отчитащата се единица отчетни обекти. Всяко бюджетно предприятие може да се разглежда като съвкупност от 3 отчетни единици или консолидирана група отчитащи се предприятия. Следва се правилото: дадена стопанска операция да бъде отразена само в една отчетна група, за която се отнася. От счетоводна гледна точка,това означава, че не може да се дебитира счетоводна сметка, водена за една стопанска област и да се кредитира друга счетоводна сметка, водена за друга стопанска област.

Принципно нова особеност е правилото да не се съпоставят разходи с приходи, т.е. разходни сметки не могат да бъдат приключвани с приходни сметки. При възникване на всеки разход или приход те се отразяват чрез сметки от раздел 6 Сметки за разходи и раздел 7 Сметки за приходи и трансфери, след което съответната сметка се приключва със сметка с финансово-резултатен характер от гр.12 Изменения в нетните активи за периода, произтичащи от дейността, отразяваща изменението в нетните А за периода. В сметкоплана всички сметки за разходи и приходи са по същество чисто операционни. Установяването на резултат от операция или процес е възможно да се осъществи чрез принципа на нетиране на ниво подгрупа сметки.

Съществена нова характеристика на действащата система на отчетност в публичния сектор е, че се прави опит да се съчетаят два основни принципа:
- Финансов принцип на паричния поток (касов принцип) – ДБ представлява система от отрицателни и положителни парични потоци. Единната бюджетна класификация се използва като основна счетоводна рамка за отчитане на бюджета на касова основа и като основа за организация на аналитичното отчитане към разходни и приходни сметки;
- Текущо начисляване – разходите и приходите да се признават в момента на възникване на разчета, независимо от паричните потоци, които произтичат от тях.
В опита да се съчетаят двата принципа част от операциите във връзка с признаването главно на приходи се отчита на модифицирана основа – от една страна като парични потоци чрез отделни счетоводни сметки, а от друга страна при приложението на принципа за текущо начисляване тази информация се коригира чрез друга система от счетоводни сметки.

3. Отчитане на операциите по касово изпълнение на местните бюджети в банките

Местните бюджети се приемат не по – рано от месец март на започналата вече бюджетна година.
Структурата на местните бюджети е регламентирана подробно в Закона за общинските бюджети и аналогично на републиканския бюджет най – общо е представена от приходи, разходи, трансфери и бюджетно салдо.
Приходната част на бюджета се попълва от 3 вида приходи: собствени приходи, субсидии и субвенции и преотстъпени приходи.

Приходите по местните бюджети постъпват по един от следните начини:
- В брой по бюджетната сметка на общината в ТБ-администратор по местните бюджети или чрез касите на дирекциите или на аналогични звена, администриращи събирането на местните данъци и такси;
- Безкасово чрез преводни операции от сметки на данъкоплатци в банката-администратор или чрез други банкови системи;
- Безкасово чрез системата СЕБРА от единната сметка в БНБ за предоставените от републиканския бюджет субсидии, субвенции, временни безлихвени заеми и преотстъпени от републиканския бюджет приходи.

Собствените приходи на местния бюджет са представени от 3 групи:
- Местни данъци – данък върху недвижимите имоти, наследствата, даренията, при възмездно придобиване на имущество, данък върху превозните средства;
- Местни такси – такса за битови отпадъци, такси за ползване на пазари, тържища, тротоари, такси за ползване на детски градини и общежития, туристически такси;
- Други приходи – приходи от предоставени концесии, от наеми на общинско имущество, от глоби и санкции, налагани от органи на общинската администрация, от лихви и неустойки, от технически и административни услуги, от сделки с общинско имущество.

Субсидиите и субвенциите са основни представители на трансферите в структурата на местните бюджети и представляват безвъзмездно предоставени средства от финансиращ бюджет, които по правило са безлихвени и невъзвръщаеми.
Субсидиите са два основни типа: обща допълваща субсидия и целеви субсидии.
Субсидирането на общините се извършва чрез СЕБРА от единната сметка по реда на БУС 1302000 Бюджетни плащания. В случай, че към края на годината има неусвоена субсидия, тя се възстановява по сметка на РБ.
Целевите субсидии не се планират в Закона за ДБ. Те се отпускат инцидентно за финансиране на конкретни мероприятия през годината, за инвестиции с местно значение или за посрещане на текущи разходи за мероприятия с национално значение.
Субвенциите имат целеви характер, те са условни и стават възвръщаеми, ако получателят им не изпълни условията, които са били поставени при финансирането.

Чрез разплащателната система СЕБРА се предоставят следните субсидии и трансфери:
- Обща допълваща субсидия за финансиране на делегираните от държавата дейности;
- Субсидия за местни дейности;
- Целева субсидия за капиталови разходи, включително и в делегираните от държавата дейности;
- Целева субсидия за провеждане на държавната политика за развитието на общинните и за изпълнение на национални, регионални и международни програми и проекти и за съфинансиране по програми и проекти на ЕС;
- Трансфер за преотстъпени данъци по ЗДДФЛ;
- Други трансфери, както следва: - за изграждане, реконструкция и основен ремонт на общински пътища; - за зимно поддържане и снегопочистване на общински пътища; - за изграждане и ремонт на общински пътища; - за разлики в цените на жилища; - за покриване на ДДС за общински проекти по програма САПАРД; - субсидии за вътрешноградски и междуселищни превози; - компенсации за безплатен превоз на ученици до 16 год.; - компенсации за безплатни или по намалени пари пътувания.
Преотстъпените приходи - целта на това преотстъпване е финансиране на предприятия извън публичния сектор. В публичния сектор основен представител на преотстъпен приход е данъка върху доходите на физически лица.
Общините финансират своите разходи. В разходната част на общинския бюджет общинския съвет определя бюджетните кредити за финансиране на текущи и капиталови разходи в местните и делегираните от държавата дейности, както и разходите за лихви, такси и комисионни по обслужването на общинския дълг. Бюджетните кредити за текущи разходи осигуряват средства за нормалното осъществяване на дейностите, свързани с предоставяните от общината публични услуги.

Разходната част на общинския бюджет е представена от 2 групи разходи:
- Разходи за издръжка на функции или дейности на общината – общинските функции могат да бъдат здравни, културни, социални, комунални и благоустройствени, по управление на общинска собственост; административно-техническо обслужване; опазване на околната среда; опазване на обществения ред; защита от бедствия и аварии. Тази група разходи технически се изразява в предоставянето на трансфери към финансираните предприятия от съответна функция;
- Разходи за собствена издръжка на общинската администрация – тези разходи са предвидени за да функционира бюджетното предприятие “Община”.
Във връзка с възникването на бюджетен дефицид или временен недостиг на средства за финансиране на местните дейности в процеса на изпълнение на общинския бюджет финансирането се осигурява чрез извънбюджетни средства и фондове на общината и други финансови институции.

Общински дълг се поема с решение на общинския съвет и се формира от:
- Емисиите на общински ценни книжа;
- Дълга, поет с договори за общински заеми;
- Дълга на общинските предприятия ;
- Изискуемите общински гаранции;
- Временни безлихвени заеми;
- Задълженията по търговски кредити и финансов лизинг над 2 год.

Общината може да поеме дългосрочен дълг за финансиране на инвестиционни проекти в полза на местната общност, за рефинансиране на съществуващ дълг, за предотвратяване и ликвидиране на последиците от форсмажорни обстоятелства и за осигуряване на плащания по изискуеми общински гаранции.
Общината може да поеме краткосрочен дълг за финансиране предоставянето на публични услуги при временен недостиг на средства, възникнал по време на изпълнението на бюджета, за капиталови разходи, за неотложни разходи за предотвратяване и ликвидиране на последиците от форсмажорни обстоятелства и за плащания по изискуеми общински гаранции.
Източници за обслужване на общинския дълг са собствените приходи на общината, общата изравнителна субсидия и държавните трансфери за делегирани от държавата дейности.
Годишния размер на плащанията по дълга във всяка отделна година не може да надвишава 25% от общата сума на собствените приходи и общата изравнителна субсидия по последния заверен годишен отчет за изпълнението на бюджета на общината.
Номиналът на издаваните общински гаранции не може да надвишава 5% от общата сума на собствените приходи и общата изравнителна субсидия по последния заверен годишен отчет за изпълнението на бюджета на общината.
Кметът на общината изготвя годишен отчет за състоянието на общинския дълг и го внася в общинския съвет като неразделна част от отчета за изпълнението на общинския бюджет.

2. Отчитане касовото изпълнение на РБ в банките. Обща характеристика на системата на Единната сметка и технология на плащанията чрез СЕБРА.

Касовото изпълнение и отчитане на републиканския бюджет се осъществява както следва:
- В Министерството на финансите и първостепенните разпоредители с бюджетни кредити, администриращи приходи по републиканския бюджет;
- В банковата система на две нива: 1) ТБ в отделните населени места, събиращи приходи по РБ; 2) БНБ, разгледана като основна каса на държавата, в която се акумулират в “единна сметка” всички приходи по републиканския бюджет и възстановените разходи.

Приходите по републиканския бюджет постъпват в ТБ-администратори на бюджета:
- Безкасово, чрез представяне на платежни нареждания за плащане към бюджета от предприятия-данъкоплатци и физически лица;
- В брой на касата на банката или чрез касови служби на съответните териториални дирекции на Националната агенция за приходите;
- Чрез преводни операции въз основа на получени електронни съобщения от други ТБ;
- Чрез преводни операции за приходи по бюджета, предоставени под формата на субсидии или временни безлихвени заеми.
“Платежно нареждане / вносна бележка за плащане от / към бюджета” – документът е предвиден за плащания, инициирани от физически и юридически лица. Включените в СЕБРА бюджетни предприятия използват този документ само за плащания, необслужвани чрез СЕБРА.
“Платежно нареждане / вносна бележка за плащане от / към бюджета” – документът се използва само за плащания, инициирани от физически и юридически лица към сметки на администратори на публични вземания.
“Бюджетно платежно нареждане” - документът се използва за плащания от / за бюджетни предприятия, включени в СЕБРА и включва допълнителни реквизити.
“Платежно нареждане за директен дебит” - документът се използва за плащания в определени от Министерството на финансите и БНБ случаи.

Обща характеристика на системата на Единната сметка и технология на плащанията чрез СЕБРА.
Постъпилите в ТБ приходи подлежат на централизиране чрез специално изградена система на единната сметка. Единната сметка като концепция предполага акумулирането на единния паричен ресурс по републиканския бюджет в един финансов център – касата, намираща се в БНБ. “Единната сметка” е концентрирането на всички плащания в системата на първостепенния разпоредител, както и осъществяването на агрегиран контрол върху разходите по сметките на първостепенните разпоредители с бюджетни кредити в БНБ от Министерството на финансите.
“Единната сметка” разпоредител БНБ издаде и специален банков унифициран стандарт БУС 1302000 “Бюджетни плащания”.
За автоматичен контрол и управление на плащанията е въведена Система за Електронни Бюджетни Разплащания (СЕБРА). Системата представлява специален WEB – базиран софтуер, разработен по поръчка на Министерството на финансите от “Банксервиз” АД. Считано от 2002 се пристъпи към предоставяне на субсидиите на общините от централния бюджет чрез СЕБРА и платежните процедури на БУС 1302000. За 2004 в съответсвие със Закона за държавния бюджет поетапно в СЕБРА бяха включени автономните бюджети на НЗОК, БНТ, БНР, държавните висши училища, НОИ и учителския пенсионен фонд; от 2005 се осъществи и включването на органите на съдебната власт в СЕБРА.
Понастоящем участниците в СЕБРА са БНБ, Министерството на финансите, обслужващи ТБ и първостепенни и оторизирани второстепенни бюджетни предприятия.

Основни функции на СЕБРА:
- приема информация за инициираните чрез ТБ бюджетни платежни нареждания;
- приема от БНБ информация за лимитите за плащане на първостепенните разпоредители с бюджетни кредити и извършените от тях касови плащания в БНБ;
- осигурява възможност на първостепенните и оторизирани второстепенни разпоредители за разпределение на лимита за плащане между техните подчинени, както и за одобряване или отказване на плащането;
- осъществява връзка с БИСЕРА за изпълнение на одобрените плащания, насочва ги за сетълмент и получава информация от нея за резултатите;
- подготвя за получаване от ТБ на информация за статуса на всяко инициирано чрез тях плащане, както и за разрешения и свободен лимит за плащане на всеки обслужван от тях разпоредител с бюджетни кредити;
- предоставя детайлни и обобщаващи справки за нуждите на Министерство на финансите и първостепенните разпоредители.

СЕБРА поддържа следните категории информация:
- регистър на бюджетни предприятия, включени в СЕБРА, идентифицирани чрез съответен код;
- регистър на обслужващи банки, идентифицирани с уникален код, представляващ 8-разряден БАЕ код, присвоен по реда на Наредба №13 на БНБ или 8-разряден код, присвоен от оператора на СЕБРА, съгласувано с Министерството на финансите и БНБ;
- номенклатури, свързани с обработката в СЕБРА;
- детайлна и обобщена информация по различни признаци за всеки от участниците в СЕБРА.

Плащане чрез СЕБРА се извършва в рамките на съответния лимит на съответната първостепенна или второстепенна система. Лимитът на първостепенна система се задава и актуализира от Министерството на финансите чрез БНБ. Лимит на оторизирана второстепенна система се задава и актуализира от първостепенния разпоредител.
Система на единната сметка функционира по следния начин:
От държавните органи, организирани да събират приходи от бюджета след получаване на плащане от данъкоплатци и други задължени лица, събраните средства се интегрират в единен финансов център – касата на бюджета (БНБ). За целта се използват специални БИН сметки, през които преминават паричните потоци на бюджета. Всички разпоредители включени в единната сметка откриват в обслужващите ги ТБ две банкови сметки:
- транзитна сметка – чрез тях се събират приходите на бюджетните предприятия, включени в системата “единна сметка” и възстановени разходи на централния бюджет, като се използват само за плащания към единната сметка. Когато салдото им надхвърли 1000 лв, събраната сума по тази сметка се превежда в БНБ. Сметките задължително се зануляват, независимо от салдото им, в последния работен ден от месеца.
- Сметка за наличности – от тази сметка разпоредителите теглят пари в брой и могат да превеждат суми за покупка на валута. За целта исканата сума се заявява по общия ред чрез системата СЕБРА за получаване на нужното одобрение. Неусвоените средства в края на всеки месец се централизират.
Плащанията на бюджетните предприятия чрез СЕБРА се извършват с вальор “следващ работен ден” в рамките на няколко процедури:
- Иницииране на плащането – извършва се по инициатива на наредителя. За целта той съставя бюджетно платежно нареждане в 2 екземпляра, които представя за обработка в обслужващата го банка. Обслужващата банка осигурява обработването на всяко прието от нея бюджетно платежно нареждане с датата, на която то е прието за изпълнение, като генерира електронно съобщение, което насоча към СЕБРА;
- Обработка в СЕБРА – постъпилите в СЕБРА до 15.00 заявки за плащане се включват за одобряване от първостепенните или оторизирани второстепенни разпоредители в същия ден. Постъпващата в СЕБРА информация се контролира за коректна структура на файла, като при наличие на грешка файлът се отхвърля, както и за коректност и пълнота на данните във файла, като при наличие на грешка се отхвърлят само грешните съобщения. СЕБРА уведомява иницииращата плащането банка за резултатите от контрола със съобщение МТ195 “Резултати от валидацията”. Заявките за плащане се одобряват в рамките на свободния лимит за плащане на съответната система. От 21.00 до 24.00 одобрените заявки за плащане се предават към БИСЕРА със съобщения, чиято структура и съдържание се определя съгласно операционните правила за работа на БИСЕРА;
- Обработка в БИСЕРА – БНБ подава в БИСЕРА салдото на Единната сметка. БИСЕРА проверява кои плащания, инициирани чрез СЕБРА. Могат да бъдат изпълнени в БНБ при спазване на принципа на Р1Р0. До 5.00 на следващия ден БИСЕРА подава към счетоводната система на БНБ обобщена информация за плащанията, които могат да бъдат изпълнени до размера на салдото по Единната сметка. При недостиг на средства по Единната сметка БИСЕРА връща на СЕБРА съобщение за отхвърлено плащане МТ900. След изпълнението на подадените от СЕБРА преводни нареждания БИСЕРА подготвя и изпраща информация до банката-получател на превода за общата сума на насочените към нея преводи и разпределението й по клонове (МТ941) и пълна информация за всеки индивидуален превод (МТ130). На базата на получената от БИСЕРА информация БНБ задължава съответните сметки на бюджетни разпоредители и генерира съобщения МТ130 за извършване на сетълмент, които се подават към РИНГС за изпълнение в началото на системния ден.

Обработка в СЕБРА – след получаване на информация за резулататите от обработката на платежни нареждания в БИСЕРА, СЕБРА процедира по следния начин: За отхвърлените от БИСЕРА платежни нареждания поради липса на средства по Единната сметка СЕБРА маркира заявките за плащане като “отхвърлени от БИСЕРА поради липса на средтсва” и възстановява изразходвания лимит на конкретното бюджетно предприятие. Тези заявки за плащане подлежат отново на обработка от оправомощения служител на съответната система на следващия работен ден на СЕБРА;
Вътрешни операции в БНБ – до 11.45 на текущия оперативен ден всяко бюджетно предприятие може да инициира в БНБ касови операции в лв. и чуждестранна валута, презгранични и местни преводи.
Всяка операция се извършва при следните правила и процедури: - платежни документи се приемат само при наличие на свободен лимит за плащане в сметката; - след приемане на платежния документ информацията от него се въвежда в счетоводната система на БНБ и се проверява наличността на средствата по Единната сметка. При наличие на достатъчно средства счетоводната система на БНБ изпълнява платежната инструкция чрез вземане на съответните счетоводни операции и отразяването им в намаление на свободния лимит; - в 15.00 неизпълнените до момента плащания поради недостатъчна наличност по Единната сметка се анулират; - за извършените операции БНБ подава информация в СЕБРА, като посочва кода на конкретното бюджетно предприятие, от чието име е изпълнена операцията, както и кода за вида плащане; - СЕБРА ангажира лимит на конкретното бюджетно предприятие и съответната първостепенна система и подава информация за операцията към обслужващата банка. Ако БНБ не подаде кода на конкретното бюджетно предприятие, СЕБРА ангажира лимит от първостепенната система и операцията остава за последващо уточняване в СЕБРА;
Операции на ниво обслужващи банки – до 11.00 на следващия оперативен ден централата на всяка банка получава информация от РИНГС за общата сума по изпълнените бюджетни платежни нареждания, с която е заверена нейната сметка или от БИСЕРА за общата сума и разпределението й по клонове. Банката, обслужваща сметката на получателя получава пълна информация за всеки индивидуален превод. След получаване от БИСЕРА на резултатите от обработката на постъпилите плащания, СЕБРА подготвя и изпраща към всяка обслужваща организация информация за обслужваните от нея бюджетни предприятия, както следва: - статус на всяка подадена към СЕБРА заявка за плащане (МТ195); - разрешения и усвоения до момента лимит (МТ986); - операции, инициирани и изпълнени в БНБ (МТ900);
Централизация на бюджетни средства към БНБ – преди да пристъпи към изпълнение на операциите по централизация, всяка банка-администратор: - осчетоводява по сметката всички кредитни операции, включително резултатите от сетълмента на последната за деня заявка за сетълмент на БИСЕРА, изпълнена в РИНГС; - осчетоводява по сметката всички дебитни операции по платежни нареждания за директен дебит или платежни нареждания за кредитен превод и ги подава за изпълнение по установения ред с вальор следващия системен ден на РИНГС. Централата на банката обобщава цялата постъпила от обслужващата банка информация по централизацията и в срок до 1 час и 45 минути след получаване от БИСЕРА на резултатите от сетълмента на последната за деня заявка за сетълмент, изпълнена в РИНГС, подава към РИНГС нареждане за превод за общата сума в полза на Министерството на финансите. В срок до 18.00 централата на банката подготвя и чрез БИСЕРА предава към БНБ детайлна информация за всяка отделна операция по централизацията чрез съобщение МТ101. Постъпилите в БНБ чрез РИНГС от централите на ТБ общи суми по централизацията на средства към БНБ се осчетоводяват по временна сметка на Министерство на финансите, която е включена в системата на единната сметка. След постъпването от БИСЕРА на информация за отделните операции (МТ101), детайлизираните суми се осчетоводяват по сметките на крайните получатели. В началото на всеки работен ден БНБ подготвя и предоставя информация на Министерството на финансите пълна и точна информация за централизацията.

Движение на електронни съобщения в СЕБРА:
1. Обслужваща организация А1 генерира съобщение МТ101;
2. СЕБРА връща на изпращача опис на грешките при валидация на входящите съобщения – съобщения МТ195;
3. За одобрено искане за плащане СЕБРА генерира съобщение МТ103 и го изпраща в БИСЕРА;
4. БИСЕРА обработва приетите нареждания за превод и предава съобщенията МТ103 към ТБ – получатели;
5. БИСЕРА генерира и предава към СЕБРА съобщение МТ900 за платежните нареждания, които могат да бъдат изпълнени в БНБ, както и МТ195 за тези, които не могат да бъдат изпълнени в БНБ;
6. СЕБРА генерира и изпраща към обслужващата организация съобщения МТ900 за изпълнените платежни нареждания, МТ195 за отхвърлените заявки за плащане и платежни нареждания, както и МТ199 за всички приети и останали да чакат заявки за плащане

1. Ред за съставяне на държавния бюджет. Структура на държавния бюджет.

Държавния бюджет е план, който съгласно Закона за устройството на Държавния бюджет най-общо обхваща републиканския бюджет и бюджета на съдебната власт.

От своя страна републиканския бюджет се разделя на:
а) Централен бюджет – той включва републиканските приходи и разходи, извършвани пряко от Министерския съвет или чрез делегирани от него права на министъра на финансите;
б) Бюджети на държавните органи:
- бюджети на Народното събрание;
- бюджет на Президентството;
- бюджет на Министерския съвет;
- бюджет на функционални министерства и ведомства;
- бюджет на Конституционния съд;
- бюджет на областните администрации.

От своя страна бюджета на съдебната власт е представен от:
- бюджет на Висшия съдебен съвет;
- бюджетни сметки на съдебните органи.

Бюджетите на общините и кметствата (местните бюджети), чиято структура, ред за съставяне и изпълнение се урежда с отделен закон.

Органите, които администрират приходи в държавния бюджет са всички държавни органи и бюджетни организации, на които по закон или съгласно разпореждане на Министерския съвет възложено събирането и отчитането на бюджетните приходи. Органите на местното самоуправление са общините.
Министерския съвет определя състава на първостепенните и второстепенните разпоредители с бюджетни кредити.
Първостепенни разпоредители с бюджетни кредити са министрите и ръководителите на държавните органи, определени от Министерския съвет по предложение на министъра на финансите, председателя на Висшия съдебен съвет и кметовете на общините.
Второстепенните разпоредители с бюджетни кредити са ръководителите на самостоятелно обособени структурни единици, които функционално, организационно и финансово са подчинени на първостепенен бюджетен разпоредител. Те се определят както следва:
- от Министерския съвет – за държавните органи и за органите на съдебната власт;
- от кметовете на общини – за органите на местното самоуправление.
Разпоредителите от по – ниска степен са ръководителите на самостоятелно обособени бюджетни единици, които са пряко подчинени на второстепенен разпоредител с бюджетни кредити.
Бюджетите на държавните органи и бюджетните предприятия включват всички приходи и разходи за дейността им и се състоят от собствените бюджети на първостепенните разпоредители с бюджетни кредити и бюджетните сметки на второстепенните и от по – ниска степен бюджетни разпоредители.
Органите на съдебната власт имат самостоятелен бюджет, който се приема от Народното събрание по органи на съдебната власт.

Отговорности и компетенции на основните участници в бюджетния цикъл, както следва:
- Народно събрание – участва в бюджетната технология като висш законодателен орган, който има властта да определи и да разреши всички разходи, приходи и заеми на държавата. Упражнява контрол върху провежданата бюджетна политика и изпълнението на конкретните бюджетни параметри, приети със Закона на държавния бюджет за съответната година, приема отчета на правителството за изпълнението на бюджета и отчета на Сметната палата.
- Министерски съвет – главен изпълнителен орган взема решения относно основните бюджетни параметри: приходи, разходи, бюджетно салдо (дефицит) и неговото финансирне. Правителството организира изпълнението на републиканския бюджет чрез Министерство на финансите и първостепенните разпоредители с бюджетни кредити.

Функции на Министерския съвет:
1. При съставяне на бюджета:
- разглежда проекта на държавния бюджет и внася евентуални промени в него;
- внася проекта на държавния бюджет в Народното събрание не по – късно от два месеца преди началото на бюджетната година.
2. При изпълнение на бюджета:
- организира изпълнението на републиканския бюджет чрез Министерство на финансите и първостепенните разпоредители с бюджетни кредити;
- приема постановлението за изпълнението на държавния бюджет до един месец след обнародването на Закона за държавния бюджет;
- внася в Народното събрание предложение за изменение на държавния бюджет при настъпили през бюджетната година неблагоприятни отклонения за приходите или разходите, в резултат на които се увеличава бюджетния дефицит;
- утвърждава състава на извънбюджетните сметки и фондове на съответен бюджетен разпоредител.
3. При отчитане на бюджета – Министерския съвет разглежда годишния отчет за изпълнение на държавния бюджет и го внася в Народното събрание за утвърждаване.
- Министерство на финансите – отговаря за управлението на държавните средства, има ръководна роля при поддържането на фискалната дисциплина и контролира бюджетните разходи. Най–общо функциите на министерството са:
- координира процеса на подготовка на годишните бюджети;
- подготвя указания за съставяне на бюджетите;
- разглежда и анализира бюджетните искания на различните министерства;
- подготвя проекта за бюджета и го внася за обсъждане в Министерския съвет;
- след приемане на Закона за държавния бюджет следи за изпълнението и спазването на закона;
- представя пред Народното събрание отчет за изпълнение на годишния Закон за държавния бюджет;
- наблюдава и контролира всички банкови сметки на Министерския съвет;
- следи за отпусканите и заеманите средства от правителството;
- изисква отчет за всички държавни средства, в т.ч. по извънбюджетни сметки и фондове;

Министерството на финансите има следните функции:
1. При съставяне на бюджета:
- Изготвя бюджетна прогноза за следващите 3 години, която ежегодно се актуализира и одобрява от Министерския съвет;
- На база тази прогноза Министерството на финансите изпраща бюджетни насоки до държавните органи за съставяне на годишните отчети, като определя срокове за представянето им;
- Съставя проект на държавния бюджет и го внася в Министерския съвет с мотивиран доклад;
- В рамките на 1 месец обнародва Закона за държавния бюджет и постановление за изпълнение на държавния бюджет;
2. При изпълнение на бюджета:
- Министъра на финансите и управителят на БНБ издават Наредба за касово изпълнение на държавния бюджет, бюджетите на общините и извънбюджетните сметки и фондове;
- Министерство на финансите периодично разпределя и насочва постъпилите приходи в съответсвие с тримесечното разпределение на разходите. Разходите се извършват до размера на постъпилите приходи по банковите сметки на републиканския бюджет и на разпоредителите с бюджетни кредити;
- При временни касови разриви по републиканския бюджет или по бюджетите на първостепенните разпоредители с бюджетни кредити Министерството на финансите има право да разрешава временни безлихвени заеми за сметка на свободните бюджетни или извънбюджетни средтсва със срок до 3 месеца, но не по – късно от края на годината;
- Министърът на финансите може да прехвърли кредити от един бюджет по друг, без да се нарушава баланса на държавния бюджет;
- Министърът на финансите може да дава съгласие за вътрешно компенсирани промени между елементите на Единната бюджетна класификация;
- Министърът на финансите може да преустанови трансфера на определените общи субсидии за някои разпоредители с бюджетни кредити, както и да блокира сметките им при нарушения в бюджетната дисциплина и законодателство;
- Съвместно с управителя на БНБ, министърът на финансите определя реда за приключване на банковите сметки, както и за остатъците по тях.
3. При отчитане на бюджета – Министърът на финансите съставя отчет за изпълнението на ДБ въз основа на отчетите на централния бюджет, съдебната власт и първостепенните разпоредители, заверени от Сметната палата. Отчетът се представя от министъра на финансите в Министерския съвет, който го внася в Народното събрание.
- Отраслови функционални министерства и централни ведомства – те са отговорни за планирането, отчета и контрола на собствените си бюджети, които най – общо се състоят от субсидия от републиканския бюджет и собствени приходи. Първостепенните разпоредители с бюджетни кредити представят разпределението на средствата в бюджетите си по тримесечия в Министерство на финансите до един месец след публикуване постановлението за изпълнение на държавния бюджет;
- Сметна палата – независим от правителството контролен орган, който извършва одит съгласно одиторските стандарти, осъществява контрол върху изпълнението на държавния бюджет съгласно Закона за сметната палата, заверява отчетите за касово изпълнение на бюджета на първостепенните разпоредители с бюджетни кредити, както и отчетите за извънбюджетните сметки и фондове и докладва в Народното събрание отчета за изпълнението на държавния бюджет. Обект на проверка от Сметната палата в тази връзка са всички организации, които се издържат от бюджета или получават средства от него;
- Агенция за държавна финансова инспекция – агенцията извършва проверки за правилното прилагане на системите за финансово управление. Контролът на организацията включва финансовата дейност на разпоредителите с бюджетни кредити по републиканския бюджет; органите администриращи приходи по републиканския бюджет; разпоредителите с извънбюджетни сметки и фондове, разпоредителите по общински бюджети и фондове, ДОО, Фонд “ПКБ” и НЗОК.
- БНБ – организира и осъществява касовото изпълнение на държавния бюджет с помощта на ТБ – администратори по бюджета, финансира временните касови разриви по ред, определен в Закона за БНБ.
Структура на републиканския бюджет: приходи, разходи, трансфери и финансиране.

Приходната част на републиканския бюджет:
1. Данъчни приходи:
- Данък върху доходите на физически лица;
- Корпоративен данък;
- Данък върху дивидентите и доходите;
- Имуществен данък;
- Данък върху добавената стойност;
- Акцизи;
- Мита и митнически такси;
- Други.

2. Неданъчни приходи:
- Държавни такси;
- Съдебни такси;
- Приходи и доходи от собственост;
- Превишение на приходите над разходите на БНБ;
- Глоби, санкции и наказателни лихви;
- Други неданъчни приходи.

3. Помощи:
Приходите се разделят в 3 основни групи:
- Разпределяеми приходи;
- Преотстъпени приходи;
- Неразпределяеми (преки) приходи.
Разпределяеми са приходите, които постъпват в приход на един бюджет, но се отнасят за два или повече бюджета, като се разпределят в дадено съотношение, определено ежегодно в Закона за ДБ. Разпределението на приходите се извършва от банките – администратори.
Преотстъпени са приходите, които по своя характер са приходи на РБ, но с цел регулиране на отделни бюджети или стимулиране на предприятия от реалния сектор им се преотстъпват изцяло или частично. Понастоящем характерни техни представители се явяват споменатия по – горе данък върху доходите на физически лица, както и данъците, преотстъпвани по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Неразпределяеми са приходите, които не подлежат на разпределение между отделни бюджети и постъпват изцяло в полза на бюджета, който ги е събрал.
Приходите по републиканския бюджет се отчитат и следят и по приходни параграфи на Единната бюджетна класификация, идентифициращи конкретните видове приходи чрез 10-разряден код, чиито първи 4 цифри представляват шифъра на счетоводната сметка, водена в банката – администратор.

Разходите по републиканския бюджет са систематизирани в 9 основни групи:
- Общи държавни служби;
- Отбрана и сигурност;
- Образование;
- Здравеопазване;
- Социално осигуряване и грижи;
- Жилищно строителство, благоустрояване и опазване на околната среда;
- Почивно дело, култура и религиозна дейност;
- Икономически дейности и услуги;
- Разходи, некласифицирани в други дейности.

Основни разходни пера в структурата на републиканския бюджет са:
- Заплати и възнаграждения на персонала;
- Осигурителни вноски;
- Текуща издръжка;
- Лихви по вътрешни и външни заеми;
- Социални разходи и стипендии;
- Субсидии;
- Капиталови разходи и приръст на държавния резерв
- Резерв за непредвидени и неотложни разходи.
Основните трансфери от републиканския бюджет се предоставят на държавните висши училища, БАН, БНТ и БНР, общините, ДОО, съдебната власт и други разпоредители, а получените трансфери са главно от общините.

Бюджетното салдо най – общо представлява разлика между бюджетните приходи и бюджетните разходи и може да бъде бюджетен излишък или бюджетен дефицит. Бюджетния излишък се включва в приходната част на бюджета, планирана за следващата година и се използва за погасяване на дългове или се предвижда като резерв за неотложни непредвидени разходи.

Бюджетния дефицит може да бъде финансиран:
- Външно финансиране, осъществено чрез заеми от международни финансови институции или междуправителствени заеми, както и просрочени главници и лихви по тези заеми, получени погасителни вноски по предоставени кредити на други държави, операции с ценни книжа и финансови активи и депозити в чужбина;
- Вътрешно финансиране – небанково, реализирано чрез емисии на финансови инструменти по вътрешния дълг и банково, изразяващо се в ползването на заеми от местни финансови институции, както и в резултат на просрочване на главници и лихви по такива заеми.